在工作實踐中，有些納稅人在銷售超出營業(yè)范圍的商品或提供未受許可的服務(wù)時，仍然需要開具發(fā)票。然而，稅務(wù)機關(guān)的處理方式卻不統(tǒng)一：有的會要求先修改營業(yè)執(zhí)照，才能開具發(fā)票，而另一些則沒有這樣的要求，直接代開發(fā)票。這種情況讓納稅人感到困惑，不確定是否可以開具發(fā)票，以及自己開具發(fā)票但稅務(wù)不同意時該如何處理。同時，還存在哪些風(fēng)險？

其實，對此，國家稅務(wù)總局明確進行了答復(fù)：

除了國家明令禁止銷售的情況外，只要實際提供了應(yīng)稅行為，即使是超出營業(yè)執(zhí)照許可的范圍，也應(yīng)當(dāng)如實開具發(fā)票納稅。這意味著，只要實際提供了稅務(wù)要求的應(yīng)稅行為，不論是否超出營業(yè)執(zhí)照許可范圍，都應(yīng)該按照實際情況開具發(fā)票并繳納稅款，營業(yè)執(zhí)照的范圍不會成為影響開票和納稅的本質(zhì)障礙。

01 超經(jīng)營范圍開票注意事項

1.臨時超范圍經(jīng)營

企業(yè)臨時發(fā)生一些營業(yè)執(zhí)照的經(jīng)營范圍中沒有的業(yè)務(wù)，但業(yè)務(wù)是真實發(fā)生的，首先咨詢一下當(dāng)?shù)囟悇?wù)局有沒有明確的規(guī)定流程，如果沒有，建議可以直接自行開具發(fā)票申報納稅。

2.經(jīng)常性超范圍經(jīng)營

經(jīng)常發(fā)生的業(yè)務(wù)應(yīng)及時到工商管理部門變更營業(yè)執(zhí)照載明的經(jīng)營范圍。

雖然與“超經(jīng)營范圍”可否開具發(fā)票沒有必然關(guān)聯(lián)，如果過于頻繁，也會被工商局盯上的。

企業(yè)不能長期超經(jīng)營范圍進行經(jīng)營活動，不管稅務(wù)怎么規(guī)定，經(jīng)常性業(yè)務(wù)都應(yīng)該進行工商登記變更，否則會被認定為無證經(jīng)營。

02 超經(jīng)營范圍開票常見問題

1.開票時系統(tǒng)沒有相應(yīng)稅率的發(fā)票

如果發(fā)生了經(jīng)營范圍外的業(yè)務(wù)，并打算自行開具發(fā)票，開票系統(tǒng)很有可能會沒有這個業(yè)務(wù)對應(yīng)的稅率（一般情況沒這個限制）。

比如一家營改增生活服務(wù)業(yè)企業(yè)，本身只有6％的稅率。這個時候銷售電子元件，開票系統(tǒng)可能無法選擇13％的稅率。

這個時候就只能帶盤去稅務(wù)局重新發(fā)行一下。而是否能發(fā)行，還需要看稅務(wù)局是否做了稅種和品名核定。

2.出發(fā)票后申報出現(xiàn)異常

“即使開票系統(tǒng)提供了多種稅率選擇，開具的發(fā)票也已經(jīng)生成，但是還可能在申報時出現(xiàn)問題。

這是因為稅務(wù)局對每家企業(yè)的稅種和征收品目有核定，有些地方會進行與納稅申報表相關(guān)的邏輯檢查。

例如，對于一家經(jīng)營范圍僅限于廣告相關(guān)服務(wù)的小規(guī)模納稅人，稅務(wù)局核定的增值稅征收品目僅限于廣告服務(wù)。

如果申報表與征收品目有勾稽檢查，即使自行開具了3%的銷售貨物的發(fā)票，在申報時也可能會出現(xiàn)系統(tǒng)提示的異常信息。

此時，需要前往稅務(wù)局核定相關(guān)的稅種和征收品目，這樣在申報時就不會遇到限制了?！?/span>

3.不改營業(yè)執(zhí)照不核定

如果軟件可以自動開具適當(dāng)稅率的發(fā)票，申報表也沒有任何障礙，并且該地區(qū)沒有明確規(guī)定禁止超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票，那么遇到臨時超出經(jīng)營范圍的業(yè)務(wù)就可以自行處理。

如果遇到無法選擇相應(yīng)稅率或者無法申報的情況，則只能去稅務(wù)局增加相應(yīng)品名。

通常情況下，如果只是臨時業(yè)務(wù)，向稅務(wù)局說明情況后一般不會有問題，前提是為臨時偶然業(yè)務(wù)。

如果稅務(wù)局不修改經(jīng)營范圍并不增加相應(yīng)品名，建議咨詢稅務(wù)局法規(guī)科或大廳負責(zé)人等。

總結(jié)一下，遇到超出經(jīng)營范圍但需要開具發(fā)票的情況：

1.首先自行試驗是否可以正常開具發(fā)票和申報，如果都可以，正常操作即可。

2.如果無法開具發(fā)票或申報，只能去稅務(wù)局進行操作。

03 超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票有風(fēng)險嗎？

千萬別碰這4條紅線！

紅線一：虛開發(fā)票

稅務(wù)局在一天內(nèi)對四份虛假開票的稽查公告。那么，超出經(jīng)營范圍開票是否算作虛開？

根據(jù)國務(wù)院第587號令第22條的規(guī)定，為他人、為自己或讓他人為自己，或者介紹他人開具與實際經(jīng)營情況不符的發(fā)票，都屬于虛開發(fā)票的行為。

請注意，這里強調(diào)的是與實際業(yè)務(wù)是否相符，而不僅僅是是否超出了經(jīng)營范圍。

在按照法律規(guī)定的情況下，如果納稅人進行了應(yīng)稅行為，除非國家明令禁止銷售，他們應(yīng)該按照實際情況開具發(fā)票，不受經(jīng)營范圍的限制。但是，對于不符合實際經(jīng)營業(yè)務(wù)的發(fā)票，將被認為是虛開發(fā)票，老板和會計必須注意自己的行為，確保交易的真實性，不要因為能夠超出經(jīng)營范圍而輕易開票，以避免涉及虛開發(fā)票的風(fēng)險。

紅線二：擴大發(fā)票使用范圍

此外，根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的第24條規(guī)定，任何單位和個人都應(yīng)該按照發(fā)票管理規(guī)定使用發(fā)票，不得擴大發(fā)票使用范圍。因此，“超出經(jīng)營范圍開具發(fā)票”是否屬于“擴大發(fā)票使用范圍”，取決于具體情況。在營改增前，增值稅發(fā)票和營業(yè)稅發(fā)票分別適用于不同的業(yè)務(wù)類型，分別由不同的稅務(wù)機關(guān)管理。但是，營改增后，營業(yè)稅已經(jīng)被取消，增值稅統(tǒng)一由國稅機關(guān)管理。

因此，只要是真實的增值稅的經(jīng)營業(yè)務(wù)，如果超出了經(jīng)營范圍不能認定為“擴大發(fā)票使用范圍”行為。但不能沒有節(jié)制。根據(jù)《發(fā)票管理辦法》的規(guī)定， 擴大發(fā)票使用范圍的，可能被處1萬元以下的罰款，還會被沒收違法所得。

紅線三：合同無效

根據(jù)中國的合同法第52條規(guī)定，通過欺詐、脅迫、惡意串通、以合法形式掩蓋非法目的或者違反法律規(guī)定等方式訂立的合同是無效的，因為它們損害了國家或集體利益或他人利益。但是，如果不違反國家限制經(jīng)營和法律規(guī)定，那么企業(yè)法人超越經(jīng)營范圍簽訂的合同是有效的。新生效的《民法典》第505條也明確規(guī)定，不能僅以超越經(jīng)營范圍為理由判定合同無效。因此，盡管合同當(dāng)事人具有意思自治的原則，但仍然要注意尺度。

紅線四：無證經(jīng)營被罰款

根據(jù)《企業(yè)法人登記管理條例》，變更主要登記事項或者超出批準范圍從事經(jīng)營活動的，將受到警告、罰款、沒收違法所得、停業(yè)整頓、沒收財產(chǎn)或者吊銷《企業(yè)法人營業(yè)執(zhí)照》等處罰。

《企業(yè)法人登記管理條例實施細則》規(guī)定，個人變更登記事項或者超出批準范圍從事經(jīng)營活動的，視情節(jié)輕重，可處3萬元以下罰款。

那么，為超出范圍的業(yè)務(wù)活動開具發(fā)票是否會導(dǎo)致處罰？

目前，市場監(jiān)督管理部門只對超出范圍從事經(jīng)營活動的人進行處罰，但稅務(wù)機關(guān)不限制超出范圍從事實際經(jīng)營活動的發(fā)票開具能力。如果企業(yè)有相關(guān)業(yè)務(wù)活動，建議在開具發(fā)票前咨詢當(dāng)?shù)夭块T并更改業(yè)務(wù)活動范圍。

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